公立醫(yī)院企業(yè)所得稅稅收籌劃

時間：2020-09-02

隨著公立醫(yī)院改革的推進，公立醫(yī)院業(yè)務種類呈現(xiàn)多元化趨勢。公立醫(yī)院不僅僅承擔醫(yī)療工作，還需要承擔科研與教學方面的任務。天津某眼科醫(yī)院(以下簡稱樣本醫(yī)院)下設眼視光學院及眼科研究所，分別承擔教學和科研工作。近年來，在品牌效應的影響下，應稅收入同樣呈逐年上漲趨勢?？傮w來看，應稅服務的增加，經(jīng)營收入的上漲為公立醫(yī)院稅收籌劃提出了現(xiàn)實要求。因此，公立醫(yī)院稅務人員不能僅僅滿足于每月的抄報稅，而應該深入的學習稅務法規(guī)，準確解讀法規(guī)條文，在不違反政策的前提下，合法的為公立醫(yī)院做出稅收籌劃。

1公立醫(yī)院企業(yè)所得稅稅收工作現(xiàn)狀

1.1公立醫(yī)院企業(yè)所得稅申報中存在的問題

首先，各醫(yī)院均無法準確核算企業(yè)所得稅經(jīng)營成本，應稅支出與免稅支出無法合理劃分，有的企業(yè)從醫(yī)院整體成本中人為分配部分成本費用，作為經(jīng)營成本與經(jīng)營收入相配比，這種方法缺乏理論依據(jù)，在面對稅務稽查較是難以自圓其說。其次，缺乏稅務籌劃的觀念。個別醫(yī)院為了規(guī)避經(jīng)營成本與醫(yī)療成本無法準確劃分的問題，選擇了核定征收，使用固定的征收率繳納企業(yè)所得稅，這樣做不利于醫(yī)院根據(jù)每年的實際業(yè)務情況做出合理的稅務籌劃，甚至會多交稅。

1.2公立醫(yī)院企業(yè)所得稅納稅申報中的難點

公立醫(yī)院企業(yè)所得稅納稅申報中的難點主要體現(xiàn)在經(jīng)營支出混在醫(yī)療業(yè)務支出中，難以有效區(qū)分[1]。以公立醫(yī)院的實習進修費為例，根據(jù)天津市2014年發(fā)布的《天津市發(fā)展改革委關于規(guī)范非*教育和非強制性培訓及考試收費有關問題的通知》(津發(fā)改價費〔2014〕391號)，公立醫(yī)院收取的實習進修費為實行市場調(diào)節(jié)價管理的非強制性培訓和考試，屬于經(jīng)營服務性收費。公立醫(yī)院在承擔本市及外地人員實習、進修任務時，可在自愿委托前提下收取實習費、進修費，具體收費標準實行雙方協(xié)商議定。根據(jù)文件要求，進修費應當開具增值稅發(fā)票。該項經(jīng)營收入所對應的支出包括以下三個方面：(1)醫(yī)政科管理進修醫(yī)師的人員應擔負費用;(2)進修醫(yī)師轉(zhuǎn)科期間帶教人員根據(jù)帶教時間應擔負的人員費用;(3)進修醫(yī)師進修期間所產(chǎn)生的藥品及耗材費用。由于進修醫(yī)師進修期間以觀摩、交流為主，沒有專門的*或團隊為其提供專門的進修培訓，因此進修費對應的經(jīng)營支出難以與醫(yī)療支出劃分。還有各醫(yī)院目前都會收取的病歷復印費，根據(jù)天津市2016年發(fā)布的《天津市衛(wèi)生計生委關于放開醫(yī)療機構病歷復印費等服務收費標準的通知》(津衛(wèi)財務〔2016〕128號)，公立醫(yī)院醫(yī)療機構病歷復印費收費標準實行市場調(diào)節(jié)價，由醫(yī)療機構自主制定收費標準，因此，病歷復印費同樣屬于經(jīng)營收入。病案室有專門的復印機提供復印服務，該復印機所產(chǎn)生的折舊費可以作為經(jīng)營支出，但是并無*專人維護該復印機，復印機的人員維護費用無法準確核算。

2企業(yè)所得稅納稅籌劃方法

2.1主動與主管稅務機關溝通，爭取政策方面的優(yōu)惠

根據(jù)《國家稅務總局關于醫(yī)療衛(wèi)生機構有關稅收政策的通知》(財稅〔2000〕42號)，非營利性醫(yī)療機構將**的非醫(yī)療服務收入，直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生服務條件的部分，經(jīng)稅務部門審核批準可抵扣其應納稅所得額，就其余額征收企業(yè)所得稅。根據(jù)這條優(yōu)惠政策，企業(yè)申請認定后，可以合理合法的減免企業(yè)所得稅，上述提到的進修費和病歷復印費為例，如果這兩部分收入占總體經(jīng)營收入比重不高，利用該政策爭取稅收減免的可能性還是比較大，一旦減免，既直接減免了稅款，又間接地解決了應稅支出核算難題。但是該種方法的缺點是溝通困難，且直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生服務條件的標準較難界定，現(xiàn)實中可能存在各個主管稅務機關對標準的理解有差異，可操作性不強。

2.2采用分攤比例法計算企業(yè)所得稅

根據(jù)《事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》(國稅發(fā)〔1999〕65號)*七條規(guī)定，事業(yè)單位對與**應納稅收入有關的支出項目和免稅收入有關的支出項目應分別核算，確實難以劃分清楚的，經(jīng)主管稅務機關審核同意，納稅人可采取分攤比例或其他合理的方法確定。分攤比例法是根據(jù)事業(yè)單位的應納稅收入總額占該單位全部收入的比重作為分攤比例，分攤其全部支出中應當由納稅收入分攤的部分，計算方法：應納稅收入總額應分攤的成本、費用和損失額=支出總額×(納稅收入總額/收入總額)。對全部支出中應當由應納稅收入分攤的支出，一部分能夠劃分清楚，另一部分劃分不清的，可對劃分不清的部分按分攤比例法計算出的分攤比例，計算出應納稅收入總額應分攤的支出項目金額。以樣本醫(yī)院2019年二季度財務數(shù)據(jù)為例，病歷復印費及進修費劃分不清應稅支出與總支出，則對該部分采用分攤比例法計算對應的應稅支出，二季度病歷復印費及進修費收入總額為26500元，二季度收入總額為1054萬元，支出總額885萬元，則應稅收入對應的成本為8850000×26500/10540000=22250.94元。二季度應納稅所得額=26500-22250.94=4249.06元，二季度適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，不考慮以前年度可彌補虧損，則二季度該部分收入應繳納企業(yè)所得稅額為4249.06×25%=1062.26元。

2.3采用核定征收企業(yè)所得稅

根據(jù)《企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)》(稅發(fā)〔2008〕30號)*四條規(guī)定，稅務機關應根據(jù)納稅人具體情況，對核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，核定應稅所得率或者核定應納所得稅額。根據(jù)文件列舉的情形，能正確核算(查實)收入總額，但不能正確核算(查實)成本費用總額的情況，應核定應稅所得率。該種情形與公立醫(yī)院相符，可以依據(jù)此條向稅務機關申請核定應稅所得率。所以，應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率;應納稅所得額=應稅收入額×應稅所得率。應稅所得率由主管稅務機關根據(jù)公立醫(yī)院所屬行業(yè)核定。天津市2018年發(fā)布的《國家稅務總局天津市稅務局關于調(diào)整我市企業(yè)所得稅應稅所得率有關事項的公告》(國家稅務總局天津市稅務局公告2018年*27號)中，對天津市企業(yè)所得稅應稅所得率進行了如下的規(guī)定：**，調(diào)整了各行業(yè)企業(yè)所得稅核定征收應稅所得率;*二，公告中同時明確，除另有規(guī)定外，各行業(yè)的應稅所得率按照范圍標準下限執(zhí)行。公立醫(yī)院屬于生活服務業(yè)，屬于公告中的其他行業(yè)，根據(jù)公告要求，其他行業(yè)應稅所得率下限為10%，因此，選擇核定應稅所得率繳納企業(yè)所得稅的公立醫(yī)院應稅所得率應為10%。

3對公立醫(yī)院稅收籌劃的建議

3.1制作適合醫(yī)療行業(yè)的稅務文件匯編及案例集

建議由規(guī)模較大、業(yè)務實力較強的醫(yī)院組織該工作，內(nèi)容包括：(1)按稅種分類的與公立醫(yī)院相關的稅務文件，并且每季度組織人員進行實時較新，剔除作廢的文件或條目，補充新的政策法規(guī);(2)優(yōu)秀的稅務籌劃案例;(3)與稅務局成功的溝通案例。稅務籌劃不是企業(yè)單方面的行為，離不開與主管稅務機關的溝通，企業(yè)與稅務局的有效成功的溝通往往能間接的達到“節(jié)稅”的目的。

3.2組織財務人員進行業(yè)務培訓，加強稅務籌劃方面人才儲備

鼓勵公立醫(yī)院財務人員考取稅務師證書，以考促學，提升理論水平，同時加強稅務人員實操經(jīng)驗，組織行業(yè)內(nèi)稅務領域的交流學習。此外，應橫向拓展稅務人員的專業(yè)知識，稅務人員不能僅僅研讀稅務文件，還應學習物價收費方面的政策、**會計準則的應用，以達到工作中觸類旁通、舉一反三的效果。

3.3咨詢會計師事務所等專業(yè)機構，利用“外腦”提升公立醫(yī)院稅收籌劃水平

借助會計師事務所、咨詢公司等專業(yè)機構的力量，可以起到事半功倍的效果，一般來說，規(guī)模較大的會計師事務所均設有獨立的稅務咨詢部門，且*的業(yè)務人員在理論水平和實踐經(jīng)驗上均**企業(yè)一般財務人員的水平，他們的專業(yè)意見能幫助公立醫(yī)院規(guī)稅務籌劃務風險，在復雜多變的市場環(huán)境下合法的節(jié)稅。

詞條
詞條說明
企業(yè)財務管理中企業(yè)稅收籌劃的運用
稅收籌劃對企業(yè)長遠發(fā)展的重要性、企業(yè)在開展財務管理過程中存在的稅收籌劃問題為切入點，展開具體分析，并以此為依據(jù)，提出遵守科學化原則，注重開展稅收籌劃工作;籌資活動中應用稅收籌劃，不斷完善稅收籌劃制度;經(jīng)營活動和投資活動中應用稅收籌劃等幾方面重要運用策略。一、引言稅收既能夠保證國家**系統(tǒng)進行平穩(wěn)運行，同時也能夠為國家開展公共建設、*建設等工作提供重要的資金。本文從稅收籌劃對企業(yè)長遠發(fā)展的重要性入
常見的企業(yè)稅收籌劃方式有哪些？
常見的企業(yè)稅收籌劃方式有哪些？1、改變公司注冊地或者新設立公司在稅收優(yōu)惠地區(qū)。目前很多地區(qū)為了促進當?shù)氐陌l(fā)展，會推出很多稅收優(yōu)惠政策，如果企業(yè)能夠自身的實際情況選擇較適合自己公司的注冊地址，那么則可以有效的降低稅負。需要注意的是：只有了解自身實際情況，并且做好稅收優(yōu)惠政策對比，才能確保選擇的合理。2、改變納稅人身份。一般來說企業(yè)稅收籌劃的時候，都會充分的利用稅收優(yōu)惠政策來實現(xiàn)，但不同的稅收優(yōu)惠政策
稅收籌劃的重要性
影響創(chuàng)業(yè)企業(yè)選擇稅收的因素有有以下四點：（1）增值因素。若把房產(chǎn)、汽車等資產(chǎn)投入到企業(yè)之后時候還有增值和的需求，在資產(chǎn)時需要繳納企業(yè)所得稅，另外，個人在領取這一部分所得時應將其視同分紅繳納個人所得稅，所以，這種情況下以個人名義持有較為有利。（2）抵扣折舊因素。若房產(chǎn)、汽車等資產(chǎn)投入公司，則可以計提折舊并沖抵企業(yè)所得稅；若以個人名義持有，則折舊不可以沖抵個人收入。從這一角度考慮，投入公司較為有利。（
稅收籌劃公司介紹
稅收籌劃的現(xiàn)實意義01.有利于減少企業(yè)自身的“偷、欠、騙、抗”稅等稅收違法行為的發(fā)生，強化納稅意識，實現(xiàn)誠信納稅。? ?納稅人都希望減輕稅負。如果有不違法的方法可以選擇，自然就不會做違法之事。稅收籌劃的存在和發(fā)展為納稅人節(jié)約稅收開支提供了合法的渠道，這在客觀上減少了企業(yè)稅收違法的可能性。02.有助于優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構和投資方向。? ?企業(yè)根據(jù)稅收的各項優(yōu)惠政策