股權(quán)轉(zhuǎn)讓完整的稅務(wù)籌劃

時(shí)間：2022-11-26作者：首策財(cái)務(wù)服務(wù)有限公司瀏覽：164

經(jīng)常有朋友問(wèn)：股權(quán)轉(zhuǎn)讓要交什么稅？其實(shí)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所涉及的稅種并不多，主要是所得稅和印花稅。但是由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易金額較大，當(dāng)股權(quán)增值較大時(shí)，所得稅就成為*主要的稅收成本。近年來(lái)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的監(jiān)管越來(lái)越重視，一元轉(zhuǎn)讓、平價(jià)轉(zhuǎn)讓等以**市場(chǎng)的價(jià)格轉(zhuǎn)讓，導(dǎo)致無(wú)轉(zhuǎn)讓所得或者減少轉(zhuǎn)讓所得，實(shí)現(xiàn)不納稅或者少納稅。但是卻又欠缺“價(jià)格明顯偏低的合理理由”，從而成為稅務(wù)隱患。不查則已，一旦被稽查發(fā)現(xiàn)不但追補(bǔ)稅款加收滯納金，嚴(yán)重的還會(huì)罰款。

現(xiàn)在，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的改革，企業(yè)間的重組、并購(gòu)行為越來(lái)越多，股權(quán)的交易也在企業(yè)之間，個(gè)人與企業(yè)之間頻繁發(fā)生，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)籌劃越來(lái)越受重視。本節(jié)從*基礎(chǔ)籌劃開(kāi)始，由淺入深講述實(shí)務(wù)中股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)籌劃的常用方法，分析其合法性與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

如何降低股權(quán)轉(zhuǎn)讓的應(yīng)交的稅費(fèi)，共有五種方案

一、企業(yè)盈余先分后轉(zhuǎn)

二、不公允增資

三、“正當(dāng)理由”**轉(zhuǎn)讓

四、操縱核算降**值

五、結(jié)合洼地增資轉(zhuǎn)股

 

下面我們來(lái)具分析這五種方案的具體應(yīng)用

**種方案：企業(yè)盈余先分后轉(zhuǎn)

假設(shè)母公司持有子公司股權(quán)，子公司盈利，形成盈余公積及未分配利潤(rùn)，

根據(jù)《地區(qū)稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函【2010】79號(hào)）相關(guān)規(guī)定如下。

三、關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算問(wèn)題

企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為**該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。

《地區(qū)稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告（地區(qū)稅務(wù)總局公告2011年*34號(hào)）相關(guān)規(guī)定如下。

五、投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理

投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其**的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

(1)假設(shè)母公司適用25％企業(yè)所得稅稅率。

應(yīng)繳納企業(yè)所得稅＝股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得×25%

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得＝股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入－初始投資成本

＝股權(quán)溢價(jià)（股權(quán)折價(jià)）＋股權(quán)對(duì)應(yīng)凈資產(chǎn)－初始投資成本

＝股權(quán)溢價(jià)（股權(quán)折價(jià)）＋未分配利潤(rùn)＋資本公積＋盈余公積－初始投資成本

（2）以降低計(jì)稅依據(jù)為籌劃思路。在子公司現(xiàn)狀不變的情況下，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格、初始投資成本均已經(jīng)確定，所以降低股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)減少未分配利潤(rùn)、資本公積或盈余公積。母公司通過(guò)利潤(rùn)分配或收回投資的方式降低子公司的未分配利潤(rùn)、資本公積、盈余公積不需要繳納企業(yè)所得稅。

*二種方案：不公允增資稀釋股權(quán)

什么是不公允增資？一般是指“對(duì)于以平價(jià)增資或以**每股凈資產(chǎn)公允*的價(jià)格增資行為”。不公允增資帶來(lái)的后果之一是：公司原股東股權(quán)被稀釋，原股東應(yīng)享有的凈資產(chǎn)份額減少，持有的股權(quán)*減少；新股東投入較少的注冊(cè)資本，享有**投入資本的凈資產(chǎn)份額，持有**投入資本的*的股權(quán)。業(yè)界對(duì)于不公允增資的爭(zhēng)議一直很多，一種觀點(diǎn)認(rèn)為，不公允增資是典型的節(jié)稅行為，應(yīng)當(dāng)按“實(shí)質(zhì)課稅原則”視作股權(quán)轉(zhuǎn)讓征稅；另一種觀點(diǎn)是堅(jiān)持稅收法定，不公允增資沒(méi)有發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓的交易行為，不應(yīng)當(dāng)征稅。僅從股權(quán)比例變動(dòng)和凈資產(chǎn)份額變動(dòng)來(lái)看，不公允增資是不公平的交易，標(biāo)的公司、標(biāo)的公司原股東、新投資者三方達(dá)成一致意見(jiàn)，同意不公允增資的原因是什么呢？

不公允增資，其增資行為本身并不涉及股權(quán)轉(zhuǎn)讓，因?yàn)橐皇菦](méi)有交易對(duì)手，既然是股權(quán)轉(zhuǎn)讓，那就必然有轉(zhuǎn)讓方和受讓方，增資只涉及股東與公司，并不涉及原來(lái)的股東；二是原股東沒(méi)有獲得對(duì)價(jià)，看似股權(quán)份額減少了，但是已經(jīng)不是增資前的股本，雖然份額少了，但是按照新的總額與份額計(jì)算的權(quán)益并沒(méi)有發(fā)生變化，比如我有一個(gè)雞蛋放在籃子里，現(xiàn)在你也把一個(gè)雞蛋放進(jìn)籃子里，然后我們兩個(gè)對(duì)這個(gè)籃子里的雞蛋各占50%，這能說(shuō)明我存在權(quán)益轉(zhuǎn)讓嗎，顯然不是的。又如我原來(lái)有一頭母豬在豬圈里，然后生了10頭豬仔?，F(xiàn)在你也放進(jìn)來(lái)一頭母豬，我們各占50%，這對(duì)于我來(lái)說(shuō)顯然是不公平的，但是如果沒(méi)有存在私下交易的情況下，一個(gè)愿打一個(gè)愿挨，我并沒(méi)有轉(zhuǎn)讓任何東西給你，我也沒(méi)有實(shí)現(xiàn)任何經(jīng)濟(jì)利益，因此征稅的基礎(chǔ)是不存在的。稅務(wù)機(jī)關(guān)不應(yīng)當(dāng)考慮不公允增資本身是否要征稅，而是要著眼于交易的合理性，是否存在其他不符合商業(yè)邏輯的安排。當(dāng)然這對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)本身存在一些挑戰(zhàn)，然而隨著信息技術(shù)的提升以及部門與金融機(jī)構(gòu)之間協(xié)作，私下交易的空間會(huì)越來(lái)越小，尤其是涉及國(guó)有企業(yè)、上市公司等基本上都不太可能付了款而不入賬。

*三種方案：“正當(dāng)理由”**轉(zhuǎn)讓

根據(jù)《人民共和國(guó)稅收征收管理辦法》*三十五條*六款規(guī)定，納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，無(wú)正當(dāng)理由，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅款。納稅人的計(jì)稅依據(jù)如果**市場(chǎng)價(jià)格，但尚未達(dá)到明顯的程度，稅務(wù)機(jī)關(guān)也是無(wú)權(quán)核定應(yīng)納稅額的。這主要是考慮到納稅人擁有市場(chǎng)定價(jià)權(quán)，而市場(chǎng)價(jià)格受到諸多因素影響，其在一定范圍內(nèi)波動(dòng)是正常合理的。因此，只有當(dāng)納稅人的計(jì)稅依據(jù)明顯**市場(chǎng)價(jià)格，從而對(duì)地區(qū)利益產(chǎn)生明顯影響時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)才能行使核定應(yīng)納稅額的權(quán)力。

《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》（地區(qū)稅務(wù)總局公告2014年*67號(hào)）*十三條符合下列條件之一的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，視為有正當(dāng)理由：

（一）能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因地區(qū)政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受到重大影響，導(dǎo)致**轉(zhuǎn)讓股權(quán)；

（二）繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；

（三）相關(guān)法律、*文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理且真實(shí)的本企業(yè)員工持有的不能對(duì)外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓；

（四）股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。

那我們根據(jù)地區(qū)稅務(wù)總局公告2014年*67號(hào)）*十三條給出的以上三個(gè)符合**轉(zhuǎn)讓的條件來(lái)進(jìn)行分析

（1）減少應(yīng)納稅額的方法之一是降低計(jì)稅依據(jù)。在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，減少股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，從而降低股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，減少應(yīng)納所得稅，是個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓中常用的方法。但是根據(jù)“地區(qū)稅務(wù)總局公告2014年*67號(hào)”文件，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，又沒(méi)有正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。因此，當(dāng)**轉(zhuǎn)讓股權(quán)的時(shí)候，如何利用“正當(dāng)理由”是關(guān)鍵。

（2）“地區(qū)稅務(wù)總局公告2014年*67號(hào)”文件的*十一條、*十二條、*十三條有反稅務(wù)籌劃作用。正如*十條規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)按照公平交易原則確定。正常的市場(chǎng)行為、具有公平交易，價(jià)格公允的特點(diǎn)。如果交易價(jià)格明顯偏低，則不排除價(jià)格虛假的可能。所以，納稅人應(yīng)當(dāng)說(shuō)明雖然價(jià)格明顯偏低，是因?yàn)橛姓?dāng)理由所致，并沒(méi)有違背公平交易原則。稅務(wù)機(jī)關(guān)則不能核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

（3）“地區(qū)稅務(wù)總局公告2014年*67號(hào)”文件*十三條列舉了視為有正當(dāng)理由的三個(gè)具體條件，再加一個(gè)兜底條款“其他合理情形”。當(dāng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低的時(shí)候，納稅人應(yīng)該圍繞這四個(gè)條件解釋“正當(dāng)理由”。除*個(gè)條件外，第二、*三和*四個(gè)條件比較容易人為達(dá)到。

*四種方案：操縱核算降**值

在股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易中，轉(zhuǎn)讓價(jià)格是否公允，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是否明顯偏低，其中*常用的一個(gè)參考數(shù)據(jù)就是被投資企業(yè)的凈資產(chǎn)，當(dāng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓方申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入**股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額，而又無(wú)正當(dāng)理由時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。被投資企業(yè)的凈資產(chǎn)是直接反映在財(cái)務(wù)報(bào)表上的，稅務(wù)機(jī)關(guān)直接就能獲得凈資產(chǎn)的數(shù)據(jù)。

納稅人為了避免被稅務(wù)機(jī)關(guān)以“股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入**股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額”為由，認(rèn)定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，可能會(huì)采取兩種方式處理：一是將股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格設(shè)定**股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額；二是降低凈資產(chǎn)。

通過(guò)會(huì)計(jì)核算降低賬面凈資產(chǎn)。

（1）財(cái)務(wù)報(bào)表是根據(jù)一定的編制基礎(chǔ)編制的，不同的編制基礎(chǔ)，可以編制出不同的會(huì)計(jì)報(bào)表。一般企業(yè)可以選擇采用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則×小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》或《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行會(huì)計(jì)核算并編制財(cái)務(wù)報(bào)表。選擇的會(huì)計(jì)制度不同，會(huì)計(jì)報(bào)表上的凈資產(chǎn)有可能不同。

（2）即使企業(yè)已經(jīng)選擇相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算制度，企業(yè)還可以在制度的框架內(nèi)**合適的會(huì)計(jì)政策。例如選擇壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法、資產(chǎn)減值損失的計(jì)提方法、投資性房地產(chǎn)采用成本計(jì)量還是公允*計(jì)量，等等。這些會(huì)計(jì)政策的**，會(huì)直接影響企業(yè)的賬面凈資產(chǎn)。而這些會(huì)計(jì)政策的選擇是企業(yè)的自由，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法干涉，然而在判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是否**凈資產(chǎn)時(shí)卻要依據(jù)企業(yè)自己的核算結(jié)果。

*五種方案：結(jié)合洼地增資轉(zhuǎn)股
既然不能直接對(duì)增資行為征稅，而同一控制下的企業(yè)凈資產(chǎn)利益轉(zhuǎn)移又不需要支付補(bǔ)償款，所以也不能對(duì)補(bǔ)償款征稅。這給了另外一種籌劃思路：先用增資方式實(shí)現(xiàn)股權(quán)在同一控制下的企業(yè)之間轉(zhuǎn)移，股權(quán)轉(zhuǎn)移至低稅負(fù)的企業(yè)名下，再進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得由低稅負(fù)企業(yè)納稅，達(dá)到節(jié)稅的目的。




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• 詞條

  詞條說(shuō)明

• 股權(quán)轉(zhuǎn)讓完整的稅務(wù)籌劃

  經(jīng)常有朋友問(wèn)：股權(quán)轉(zhuǎn)讓要交什么稅？其實(shí)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所涉及的稅種并不多，主要是所得稅和印花稅。但是由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易金額較大，當(dāng)股權(quán)增值較大時(shí)，所得稅就成為*主要的稅收成本。近年來(lái)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的監(jiān)管越來(lái)越重視，一元轉(zhuǎn)讓、平價(jià)轉(zhuǎn)讓等以**市場(chǎng)的價(jià)格轉(zhuǎn)讓，導(dǎo)致無(wú)轉(zhuǎn)讓所得或者減少轉(zhuǎn)讓所得，實(shí)現(xiàn)不納稅或者少納稅。但是卻又欠缺“價(jià)格明顯偏低的合理理由”，從而成為稅務(wù)隱患。不查則已，一旦被稽查發(fā)現(xiàn)不但追補(bǔ)稅款

• 注冊(cè)公司的注意事項(xiàng)

  注冊(cè)公司流程：1、給公司起個(gè)自己喜歡的名字，然后網(wǎng)上核名；2、核名通過(guò)，去工商局拿核名通知書3、通知書出來(lái)后，在網(wǎng)上錄入設(shè)立預(yù)登記、主要是錄入公司股東、監(jiān)事、法人等身份信息4、預(yù)審?fù)ㄟ^(guò)后，現(xiàn)場(chǎng)遞交紙質(zhì)材料，等5個(gè)工作日審核；5、拿營(yíng)業(yè)執(zhí)照，刻普通章還是備案章由客戶自己決定6、辦理代碼證，稅務(wù)登記證。

• 公司不經(jīng)營(yíng)不管理不注銷有問(wèn)題嗎？

  經(jīng)常有客戶問(wèn)到，公司注冊(cè)以來(lái)都沒(méi)有發(fā)生過(guò)實(shí)質(zhì)業(yè)務(wù)，現(xiàn)在閑置了，注銷又要花錢又麻煩，我可以就這樣放著不管它嗎？這樣一問(wèn)，好像沒(méi)管這個(gè)公司一時(shí)半會(huì)對(duì)自己的生活沒(méi)什么影響，飯照吃覺(jué)照睡。目前看是沒(méi)什么影響，不過(guò)等到你察覺(jué)到有影響的時(shí)候就晚了。接下來(lái)，就給您列舉公司異常不注銷的問(wèn)題了：1、工商異常，法人將不能擔(dān)任新公司的法人；2、稅務(wù)黑名單，欠繳稅行為，法人、高管、股東想在新公司擔(dān)任股東、高管，需要先處理

• 記賬流程 什么記賬？

  記賬是指記賬機(jī)構(gòu)接受委托辦理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。除了會(huì)計(jì)師事務(wù)所以外，從事記賬業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)經(jīng)縣級(jí)以上地方人民*財(cái)政部門批準(zhǔn)，領(lǐng)取由財(cái)政部統(tǒng)一規(guī)定樣式的記賬許可證書。記賬那么符合什么條件才能申請(qǐng)記賬許可證書呢？以下幾條不可少：（一）為依法設(shè)立的企業(yè)；（二）專職從業(yè)人員不少于3名；（三）主管記賬業(yè)務(wù)的負(fù)責(zé)人具有會(huì)計(jì)師以上*技術(shù)職務(wù)資格或者從事會(huì)計(jì)工作不少于三年，且為專職從業(yè)人員；（四）有健全的記賬業(yè)務(wù)內(nèi)部規(guī)范。此外