捐贈與贈品的涉稅會計處理

時間：2019-01-03作者：佛山思遠(yuǎn)財務(wù)咨詢有限公司瀏覽：263

捐贈與贈品在會計處理中往往*混淆，企業(yè)財務(wù)人員要對相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行正確的會計處理和納稅調(diào)整，首先要明確兩者的概念。所謂捐贈，財政部《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)對外捐贈財務(wù)管理的通知》（財企[2003]95號）文件規(guī)定，對外捐贈是指企業(yè)自愿無償將其有權(quán)處分的合法財產(chǎn)贈送給合法的受贈人用于與生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的公益事業(yè)的行為；而贈品對于從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的企業(yè)來講更多是一種促銷行為。兩者在會計處理和稅務(wù)處理上都是不同的。捐贈支出在會計處理上一般應(yīng)記入“營業(yè)外支出”科目；而贈品支出在會計處理上一般應(yīng)記入“營業(yè)費用”或記入“主營業(yè)務(wù)成本”。相關(guān)稅務(wù)處理通過實例說明如下： 例1.甲公司為電腦生產(chǎn)商，2005年11月20日將其生產(chǎn)的50臺電腦通過當(dāng)?shù)亟涛栀浗o學(xué)校用于農(nóng)村義務(wù)教育。已知該捐贈電腦的實際成本為4000元/臺，假設(shè)捐贈時該電腦按稅法規(guī)定確定的公允**為4500元/臺（不含稅），要求作出相應(yīng)的會計處理。 分析：根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號）規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券（商業(yè)企業(yè)包括外購商品）用于捐贈，應(yīng)分解為按公允**視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。即稅法對捐贈行為以兩項業(yè)務(wù)作為處理依據(jù)：一是將對外捐贈資產(chǎn)視同公允**對外銷售，二是將“營業(yè)外支出———捐贈支出”科目記錄的金額按稅法對捐贈支出的有關(guān)準(zhǔn)予扣除的規(guī)定作相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額調(diào)整。 借：營業(yè)外支出 234000 貸：庫存商品 200000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34000 納稅調(diào)整：甲企業(yè)在申報所得稅時，首先對視同銷售行為應(yīng)作納稅調(diào)增25000元（225000－200000）；然后對捐贈業(yè)務(wù)進(jìn)行納稅調(diào)整。按稅法規(guī)定，企事業(yè)單位、社會團(tuán)體和個人等社會力量通過非營利的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅前的所得額中全額扣除，因此本例計入營業(yè)外支出的金額234000元可作為會計利潤的減項全額扣除。 例2.某大型配鏡中心（商業(yè)企業(yè)一般納稅人）開業(yè)之際，為了在廣大消費者中樹立中心品牌形象，決定向全市大中院校的教職工及部分優(yōu)秀學(xué)生開展贈送保溫杯的活動，保溫杯上印有該配鏡中心的經(jīng)營地址、經(jīng)營范圍和該中心的經(jīng)營理念。當(dāng)月共向全市大中院校贈保溫杯100個，該保溫杯不含稅價210元/個，要求作出該業(yè)務(wù)的會計處理。 分析：①首先我們來看業(yè)務(wù)宣傳費的涵義：業(yè)務(wù)宣傳費指未通過媒體的廣告性支出，包括對外發(fā)放宣傳品、業(yè)務(wù)宣傳資料等，據(jù)此可判斷企業(yè)上述贈送保溫杯的行為在所得稅上應(yīng)按業(yè)務(wù)宣傳費進(jìn)行調(diào)整。②《增值稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定，自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人的應(yīng)視同銷售計提增值稅銷項稅額。因此，對配鏡中心贈送贈品的行為應(yīng)計提增值稅銷項稅額。與此同時，對企業(yè)隨購買商品搭配贈送相應(yīng)商品的行為是企業(yè)的一種促銷行為，其發(fā)生的贈品支出應(yīng)記入“營業(yè)費用”。由于該贈品不是企業(yè)經(jīng)營的商品范圍，因此其計稅金額應(yīng)為組成計稅金額，即：210×（1＋10%）×100＝23100（元）。 借：營業(yè)費用 24927 貸：庫存商品 21000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3927（23100×17%） 納稅調(diào)整：企業(yè)在申報所得稅對會計上確認(rèn)“營業(yè)費用”的金額為24927元，在扣除上應(yīng)按稅法規(guī)定進(jìn)行扣除，即納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費在不**過銷售收入（按照所得稅新申報表規(guī)定，這里的銷售收入包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入）5‰范圍內(nèi)，可以據(jù)實扣除，**過部分不能結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度，應(yīng)相應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。




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