材料成本差異的檢查辦法

時(shí)間：2019-01-10作者：佛山思遠(yuǎn)財(cái)務(wù)咨詢有限公司瀏覽：288

采用計(jì)劃成本核算材料存貨的企業(yè)，由于其材料入庫(kù)和發(fā)出都采用計(jì)劃價(jià)格核算，所以應(yīng)設(shè)置“材料成本差異”賬戶，核算企業(yè)各種“材料的實(shí)際成本”發(fā)出時(shí)，由于外購(gòu)存貨而形成的差異，應(yīng)計(jì)算存貨成本差異分配率，從而計(jì)算發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。因此對(duì)材料成本差異的檢查，應(yīng)從以下幾個(gè)方面展開(kāi)：

外購(gòu)材料成本差異結(jié)轉(zhuǎn)的檢查。要注意檢查企業(yè)材料已到、發(fā)票賬單未收到，貨款尚未支付或尚未開(kāi)出承兌匯票就估價(jià)入賬。對(duì)此，應(yīng)重點(diǎn)將材料采購(gòu)（或物資采購(gòu)）明細(xì)賬所列各項(xiàng)目，與每月的**發(fā)票、收料憑證相對(duì)照，從而查明材料采購(gòu)（或物資采購(gòu)）明細(xì)賬借方欄和貸方欄的發(fā)生額是否賬證相符，借貸方記錄的發(fā)生額是否為同批材料，從而查證企業(yè)確定的各期收入其材料成本差異額結(jié)轉(zhuǎn)是否正確。

發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異的檢查。

1．檢查企業(yè)是否按規(guī)定分?jǐn)偛牧铣杀静町悺Ｆ髽I(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，必須按月分?jǐn)偛坏迷诩灸┗蚰昴┮淮斡?jì)算。實(shí)務(wù)中有些企業(yè)往往對(duì)節(jié)約額不及時(shí)分?jǐn)偅斐啥嘤?jì)材料成本少計(jì)利潤(rùn)，少繳所得稅。檢查時(shí)，審閱企業(yè)的材料成本差異明細(xì)賬貸方，直接從賬面查看企業(yè)是否按照制度規(guī)定及時(shí)確認(rèn)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異額。也可以查看企業(yè)每月編制的“發(fā)出材料匯總表”，看企業(yè)是否按領(lǐng)用部門和用途進(jìn)行歸類匯總，并同時(shí)計(jì)算發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異。

2．按計(jì)劃成本對(duì)材料進(jìn)行計(jì)價(jià)，企業(yè)是否按照正確的差異率分?jǐn)偝杀静町愵~。具體檢查方法上，查證人員應(yīng)運(yùn)用復(fù)核法復(fù)核“材料增減及成本差異計(jì)算表”，或其他反映材料成本差異率計(jì)算過(guò)程和分配材料差異額的原始憑證，將經(jīng)過(guò)復(fù)核得出的正確差異率和分?jǐn)傤~，與上述原始憑證或材料成本差異明細(xì)賬貸方的分?jǐn)傤~核對(duì)，從而發(fā)現(xiàn)和查證問(wèn)題。

3．檢查企業(yè)對(duì)非生產(chǎn)領(lǐng)用的材料存貨是否分?jǐn)偭瞬牧铣杀静町?。?huì)計(jì)制度規(guī)定，基建工程、福利部門領(lǐng)用的原材料，按實(shí)際成本或計(jì)劃成本加上不予抵扣的增值稅額等，借記“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等，按實(shí)際成本或計(jì)劃成本，貸記本科目和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”等科目。檢查時(shí)，應(yīng)結(jié)合“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”等賬戶貸方，審查材料成本差異明細(xì)賬的貸方，看其領(lǐng)用材料存貨時(shí)，差異額是否調(diào)整。

材料成本差異計(jì)算方法是否堅(jiān)持一貫性原則的檢查。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，除委托外部加工發(fā)出材料可按上月的差異率計(jì)算外，都應(yīng)當(dāng)使用當(dāng)月的實(shí)際差異率。如果上月的成本差異與本月的成本差異相差不大，也可按上月的成本差異率計(jì)算。計(jì)算方法一經(jīng)確定，不得隨意變動(dòng)。由于企業(yè)存貨經(jīng)常處于消耗和補(bǔ)充這個(gè)循環(huán)周轉(zhuǎn)的狀態(tài)之中，從而導(dǎo)致了企業(yè)每月收入材料差異率會(huì)有所不同。對(duì)此，在檢查方法上，應(yīng)要求企業(yè)提供各期的“材料成本差異計(jì)算表”，從而審閱企業(yè)的差異率計(jì)算方法前后是否一致。

例：某市國(guó)稅局于2003年11月對(duì)某企業(yè)2002年的納稅情況進(jìn)行檢查，經(jīng)檢查企業(yè)的賬簿記錄，該廠2002年5月份原材料月初結(jié)存材料計(jì)劃成本54000元，該月購(gòu)入材料實(shí)際成本40000元，計(jì)劃成本43000元，材料成本差異－3000元。該月發(fā)出材料計(jì)劃成本30000元，材料成本差異月初結(jié)存差異－20000元（節(jié)約）。已知該企業(yè)領(lǐng)用材料時(shí)分?jǐn)偛町愵~－3200元。(“－”號(hào)表示成本差異節(jié)約額，以下相同)。企業(yè)該批材料領(lǐng)用后生產(chǎn)的產(chǎn)品已全部銷售。

檢查思路及方法：運(yùn)用復(fù)核法復(fù)核企業(yè)材料成本差異率計(jì)算過(guò)程和分配材料差異額是否正確：應(yīng)分?jǐn)偛町惵?（－20000－3000）/（54000+43000）=－0.2371；

本月發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偝杀静町?30000×（－0.2371）=－7113（元）；

生產(chǎn)領(lǐng)用少分?jǐn)偣?jié)約額=－7113－（－3200）=－3913（元）。

分析：該企業(yè)在賬面處理上實(shí)際只分?jǐn)偭斯?jié)約額3200元，少分?jǐn)偣?jié)約額3913元，造成多結(jié)轉(zhuǎn)材料成本（由于企業(yè)領(lǐng)用該批材料后生產(chǎn)的產(chǎn)品已全部銷售，因此多結(jié)轉(zhuǎn)的材料成本即多結(jié)轉(zhuǎn)了產(chǎn)品銷售成本）3913元。因此在賬務(wù)上對(duì)多轉(zhuǎn)的銷售成本全部調(diào)增利潤(rùn)，補(bǔ)繳所得稅。

借：材料成本差異　　3913

貸：以前年度損益調(diào)整　　3913

借：以前年度損益調(diào)整　　1291.29

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　1291.29

企業(yè)在作上述會(huì)計(jì)處理后，應(yīng)及時(shí)將“材料成本差異”借方發(fā)生額3913元記入“材料成本差異”賬戶，從而使“材料成本差異”賬戶結(jié)存數(shù)符合實(shí)際。
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