稅收籌劃在企業(yè)管理實踐中的應(yīng)用

時間：2021-02-22作者：上海新鑫欣商務(wù)咨詢顧問有限公司瀏覽：44

一、企業(yè)設(shè)立決策的稅收籌劃
    某研究所為使剩余資金充分發(fā)揮效能，實現(xiàn)收益較大化，有意向投資設(shè)立一家下屬公司，希望公司設(shè)立后能使單位獲得較大的收益水平，同時稅負較輕，這就需要對建立子公司或分公司進行決策。
    如果決定采用公司制組織形式投資設(shè)立一個新企業(yè)，將面臨成立子公司或是分公司決策的選擇。對企業(yè)的稅收有直接的影響。從法律地位上講，子公司必須具備獨立的法人資格，這是子公司與分公司的根本區(qū)別所在。子公司和母公司之間是一種法律上財產(chǎn)權(quán)益關(guān)系，沒有直接的隸屬關(guān)系，子公司應(yīng)當以其全部財產(chǎn)獨立地承擔民事責任，當然也包括獨立納稅的義務(wù)。
    分公司沒有獨立的法律地位，不具有法人資格。分公司業(yè)務(wù)活動的結(jié)果由總公司承受，總公司應(yīng)以自己的全部財產(chǎn)對分公司所產(chǎn)生的債務(wù)承擔責任。分公司的設(shè)立只須在當?shù)芈男泻唵蔚牡怯浐蜖I業(yè)手續(xù)即可，因此，分公司一般不獨立履行納稅義務(wù)，而將全部的經(jīng)營成果都匯總到總公司一并納稅。
    一家盈利情況較好的企業(yè)，擬投資設(shè)立一新公司，預(yù)計這家新公司未來3年均會出現(xiàn)經(jīng)營虧損，經(jīng)過稅收籌劃，企業(yè)應(yīng)做出以非法人身份投資設(shè)立分公司的管理決策。分公司不具有法人資格，由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅，可實現(xiàn)總公司調(diào)節(jié)盈虧，合理減輕企業(yè)所得稅的負擔。
    如果當無稅收優(yōu)惠的企業(yè)投資設(shè)立能夠享受稅收優(yōu)惠的機構(gòu)時，適合設(shè)立子公司，以使子公司在獨立納稅時享受稅收優(yōu)惠政策。
    除稅收因素外，企業(yè)在決定采用何種組織形式時，也要考慮分公司與子公司在其他諸多方面存在的差異：如分公司無獨立經(jīng)營權(quán)與決策權(quán)，而子公司有獨立經(jīng)營與決策權(quán);分公司不能獨立簽署合同，子公司能簽署合同;分公司設(shè)立程序簡單，費用低，子公司設(shè)立程序復雜，費用高等，以此進行綜合的判斷。
    二、企業(yè)經(jīng)營管理活動中會計核算的稅收籌劃
    通過會計核算也能進行稅收策劃，必須“未雨綢繆”。企業(yè)會計核算中的稅收籌劃，實際上就是按照企業(yè)會計核算的要求和特點，設(shè)計企業(yè)的全部業(yè)務(wù)和經(jīng)營活動，通過會計核算結(jié)果的變化，實現(xiàn)企業(yè)稅收籌劃的目的。會計核算是整個稅收籌劃方案的起點和終點。
    合同文本設(shè)計是企業(yè)“分別核算”的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，財務(wù)核算是企業(yè)“分別核算”的**環(huán)節(jié)。如果兩項業(yè)務(wù)分別核算會使企業(yè)稅收負擔較小、企業(yè)**較大，那么企業(yè)在承接業(yè)務(wù)時，便可與客戶確定兩份不同業(yè)務(wù)合同。如果兩項業(yè)務(wù)合并核算會使企業(yè)稅收負擔較小、企業(yè)**較大，那么企業(yè)在承接業(yè)務(wù)時，便可與客戶確定一份單一業(yè)務(wù)合同。
    例如：某研究所于2012年將以前投資開辦的下屬企業(yè)(現(xiàn)已注銷)的辦公大樓出租，由于配套設(shè)施齊全，并提供完善的物業(yè)管理。全年租金收入達到2000萬元(租金中含水電費250萬元，網(wǎng)絡(luò)寬帶年租費10萬元，物業(yè)管理費300萬元)。房屋租賃相關(guān)收入合并收取如下：應(yīng)納營業(yè)稅=2000×5%=100(萬元);應(yīng)納城建稅和教育附加=100×(7%+3%)=10(萬元);應(yīng)納房產(chǎn)稅=2000×12%=240(萬元);合計=100+10+240=350(萬元)。
    租金中含水電費250萬元，網(wǎng)絡(luò)寬帶年租費10萬元，物業(yè)管理費300萬元，這與公司實際支付給相關(guān)部門的水電費、寬帶費，以及給物業(yè)管理公司的管理費基本持平，沒有盈利，所以原來把承租方應(yīng)負擔的水電費和寬帶費并入房租收取，加大了稅基。另外，實際歸物業(yè)公司的管理費，物業(yè)公司**該收入后，應(yīng)繳納營業(yè)稅及附加，但不繳納房產(chǎn)稅，對該公司來說這是一筆重復征稅。
    如果通過稅收籌劃，將上述事項從合同中分離出來單獨簽合同，特別是管理費應(yīng)使用物業(yè)公司的合同;而水電費和寬帶費則按承租人所耗水電的實際數(shù)量和規(guī)定的價格標準結(jié)算，代收代繳，沒有增值，不用納稅。那么應(yīng)納稅額就發(fā)生如下變化：應(yīng)納營業(yè)稅=(2000-250-10-300)×5%=72(萬元);應(yīng)納城建稅和教育附加：72×(7%+3%)=7.20(萬元);應(yīng)納房產(chǎn)稅=(2000-250-10-300)×12%=172.8(萬元);合計稅額=72+7.2+172.8=252(萬元)。由此可見，籌劃后每年應(yīng)納的房產(chǎn)稅稅額比原來少67.2萬元(240-172.8)，加上減少的流轉(zhuǎn)稅，全年總節(jié)稅98萬元(350-252)。
    稅收籌劃結(jié)論如下：
    (1)籌劃中應(yīng)注意不屬于自己實際收入的代收項目，不要發(fā)生無意義的代收款項，若這部分收入計入租金，則會虛增稅基。
    (2)房產(chǎn)稅和營業(yè)稅的稅基是租金收入全額，不允許扣除納稅人因出租房產(chǎn)而實際發(fā)生的成本和費用。企業(yè)向客戶收取的收入中本身包含著一部分應(yīng)支付給*三者的費用時，可以由承租人直接向*三者支付相關(guān)費用，通過費用轉(zhuǎn)移給承租人負擔并降低租金的方式，在承租人整體負擔水平不變的情況下，降低出租人稅基節(jié)約稅負。所以，不要簽訂“一攬子”合同，造成稅負加重。
    (3)另外，該研究所還計劃將以前投資開辦的下屬企業(yè)(現(xiàn)已注銷)的閑置的廠房和設(shè)備計劃一并出租，簽訂租賃合同時，若合并簽訂，則全部租金一起繳納營業(yè)稅和房產(chǎn)稅;若分別簽訂兩份合同，則設(shè)備的相應(yīng)租金只繳納5%的營業(yè)稅，而不繳納12%的房產(chǎn)稅。
    三、職工收入個人所得稅的稅收籌劃
    所有企業(yè)都將承擔著為發(fā)放職工工資薪酬，并代扣代繳個人所得稅的義務(wù)，研究所也不例外，單位相關(guān)責任人應(yīng)在稅法許可的范圍內(nèi)，幫助本單位職工做好個人所得稅的稅收籌劃，實現(xiàn)職工獲得的勞動報酬較大化，繳納的個人所得稅較小化，使職工的工作積極性得到充分發(fā)揮。
    (一)單位職工收入個人所得稅的稅收籌劃策略
    1.在勞動合同中**福利待遇，間接增收的稅收籌劃
    支付工資、薪酬的單位為員工確定適當?shù)亩皇禽^高的名義工資，然后以稅法允許的各種福利補貼的方式保證員工的實際工資水平和生活水平，而且不直接將各種補貼款發(fā)放給納稅人，而是由企業(yè)支付、納稅人享受福利待遇。如：由單位免費為職工提供宿舍、免費提供交通便利、免費(或成本價)提供用餐、為職工報銷教育培訓費、免費為職工提供體檢等醫(yī)療福利等等。通過以上為職工支付不被稅法認定為是應(yīng)稅所得的經(jīng)濟收入，個人在實際收入水平為下降的情況下，減少了名義工資和實際負擔的個人所得稅款。
    2.工資、獎金所得合法遞延實現(xiàn)，可以防止稅率的爬升，以降低稅負
    在稅基總量不變、適用累進稅率的情況下，通過工資、獎金所得合法遞延實現(xiàn)，可以防止稅率的爬升，以降低稅負。
    例如：當年終獎為18000元時，適用稅率為3%(18000/12=1500)，應(yīng)納個人所得稅540元，稅后收入為17460元;
    當年終獎變?yōu)?8001元時，適用稅率為10%(18001/12>1500)，應(yīng)繳個人所得稅=(18001×10%-105)=1695.1元，稅后收入16305.90元。即年終獎增加1元，稅后收入反而減少了1154.10元。
    再如：某職工年終獎54000元，月平均獎金54000/12=4500元，應(yīng)納個稅=54000×10%-105=5295元，稅后收入54000-5295=48705元;
    如果其年終獎55000元，則55000/12=4583.33元，應(yīng)納個稅=55000×20%-555=10445元，稅后收入為550000-10445=44555元。
    這樣，多發(fā)獎金1000元(55000-54000)，實際收入反而少了4150(48705-44555)元。由于年終獎適用的稅率相當于全額累進稅率，如果全年獎金除以12個月后的數(shù)值靠近不同稅率的臨界點，會出現(xiàn)獲得獎金多反而收入少的情況。
    (二)造成如上狀況的原因
    1.從年終獎的計稅公式可以看出，雖然年終獎先除以12再確定適用稅率，但是只扣除了1個月的速算扣除數(shù)，因此在對年終獎?wù)鞫悅€人所得稅時，實際上只有1個月適用了**額累進稅率，另外11個月適用的是全額累進稅率。
    2.全額累進稅率的特點除了稅負重以外，*二個缺陷是各級距臨界點附近稅率和稅負跳躍式上升，從而造成稅負增長速度大于收入增長速度。
    如果年終獎恰好為1500×12=18000，則需繳納個人所得稅=18000×3%=540元，稅后收入為17460元;**過18000元發(fā)放獎金，就會適用10%稅率。
    假設(shè)用A表示企業(yè)**過18000元發(fā)放年終獎時個人稅后收入與發(fā)放18000元年終獎時稅后收入相等的獎金額，則A-(A×10%-105)=17460元，解得A=19516.67元。即當員工的年終獎在18000元至19516.67元之間時，**過18000元的部分不應(yīng)以年終獎金的形式發(fā)放，而是采取轉(zhuǎn)入工資、報銷發(fā)票等方式發(fā)放。
    四、結(jié)論
    稅收籌劃需要站在企業(yè)整體的立場，合理利用不同業(yè)務(wù)所對應(yīng)的稅收情況，吃透稅收政策，進行整體的合理籌劃，以較大化提升企業(yè)的**。但稅收籌劃也需要避免不當?shù)氖马棧缤刀?、漏稅等，如此將失去稅收籌劃的原本意義，給企業(yè)經(jīng)營帶來很大的風險。

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