稅法上的個人、個體工商戶，其他個人、自然人之辨析

時間：2021-01-11作者：河北創(chuàng)客情創(chuàng)業(yè)服務(wù)有限公司瀏覽：419

一、民法通則當(dāng)中的自然人和個體工商戶

民法根據(jù)身份不同，對從事活動主體具體分為：自然人、法人、非法人組織。在我國，公民在民事法律地位上和自然人同義。自然人與“法人”對應(yīng)。法人是具有民事權(quán)利能力和民事行為能力，依法獨立享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的組織，是社會組織在法律上的人格化；自然人的生老病死依自然規(guī)律進行，具有自然屬性，代表著人格，享有權(quán)利并承擔(dān)義務(wù)。

個體工商戶和農(nóng)村承包經(jīng)營戶是從自然人當(dāng)中衍生出來的，又稱“商自然人”（商個人），是自然人的特殊狀態(tài)。個體工商戶是指公民在法律允許的范圍內(nèi),依法經(jīng)核準登記,從事工商業(yè)經(jīng)營的家庭或戶，個體工商戶可以起字號,并以其字號進行活動;農(nóng)村承包經(jīng)營戶是指農(nóng)村集體組織的成員，在法律允許的范圍內(nèi),按照承包合同規(guī)定從事商品經(jīng)營的家庭或戶。



二、個稅稅法的個人、個體工商戶、其他個人、自然人

個稅法及實施條例對“個人”并沒有定義，只是將“個人”分為居民個人和非居民個人。

從《個人所得稅法實施條例》*五條里關(guān)于征稅范圍里“經(jīng)營所得”來看：

“（五）經(jīng)營所得，是指：

1.個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動**的所得，個人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得；

2.個人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動**的所得；

3.個人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租**的所得；

4.個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動**的所得。

還有一條：

**經(jīng)營所得的個人，沒有綜合所得的，計算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)當(dāng)減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除。專項附加扣除在辦理匯算清繳時減除。

從總體來看，個稅法里是個人是僅指 自然人，還是“自然人+個體工商戶”，感覺有些模棱兩可，有些情況下，個人和個體工商戶似乎是并列關(guān)系；有些情況個人似乎是包含了個體工商戶。



三、增值稅法規(guī)的個人、個體工商戶、其他個人、自然人

《*人民共和國增值稅暫行條例實施細則》、營改增的綱領(lǐng)性文件，以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人登記管理若干事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年*6號）等都指出，個人是指個體工商戶和其他個人。

“*九條 條例**條所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。

條例**條所稱個人，是指個體工商戶和其他個人。”

同時，國家稅務(wù)總局公告2018年*6號明確指出《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家稅務(wù)總局令*43號）*四條*二項所稱的“其他個人”是指自然人。

作為具有自然屬性的個人，在其產(chǎn)生納稅義務(wù)之時，所稱納稅主體名稱不同，但實質(zhì)等同——民法上的“自然人”就是稅法上的“其他個人”。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年*4號 ）*四條：《*人民共和國增值稅暫行條例實施細則》*九條所稱的其他個人，采取一次性收取租金形式出租不動產(chǎn)**的租金收入，可在對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分攤，分攤后的月租金收入未**過10萬元的，免征增值稅?！捌渌麄€人”作為專**詞，和“個體工商戶”在稅法當(dāng)中多次出現(xiàn)。

個體工商戶和其他個人（自然人）的稅收政策區(qū)別



在流轉(zhuǎn)稅環(huán)節(jié)，個體工商戶和自然人享受優(yōu)惠截然不同。較顯著就是其他個人**一次性租金分攤到月份10萬（季度30萬）以內(nèi)的，可免增值稅。作為工商登記的個體工商戶一次收取租金則沒有這樣的優(yōu)惠，不能分攤，在**租金之時須按**租金的不含稅收入繳納增值稅。

但是，滿足條件的個體工商戶可以享受小微企業(yè)月銷售10萬以內(nèi)（季度30萬）增值稅減免，

其他個人（自然人）只能適用起征點的，不適用月銷售10萬以內(nèi)免稅

財稅（2016）36號文規(guī)定

*四十九條 個人發(fā)生應(yīng)稅行為的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，全額計算繳納增值稅。

增值稅起征點不適用于登記為一般納稅人的個體工商戶。

*五十條 增值稅起征點幅度如下:

（一）按期納稅的，為月銷售額5000-20000元（含本數(shù)）。

（二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）。

起征點的調(diào)整由財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定。省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）和國家稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。。

在個人所得稅方面都是繳納個稅，但是有不同。

個體工商戶作為一種經(jīng)營實體，較終所得是個體工商戶業(yè)主；這類所得首先是經(jīng)過實體運作之后的產(chǎn)物，該實體的收入總額減去成本、費用、損失等后，其余額為個體工商戶的應(yīng)稅所得，這是一項稅前所得。業(yè)主本人如果沒有綜合所得，比照綜合所得相關(guān)規(guī)定，減除每年6萬元、專項扣除、專項附加扣除、其他依法確定的扣除之后，經(jīng)營所得稅項目的適用稅率和速算扣除數(shù)，計算應(yīng)納稅額。




根據(jù)《個體工商戶條例》

*二條　有經(jīng)營能力的公民，依照本條例規(guī)定經(jīng)工商行政管理部門登記，從事工商業(yè)經(jīng)營的，為個體工商戶。

個體工商戶可以個人經(jīng)營，也可以家庭經(jīng)營。

個體工商戶采取家庭經(jīng)營，會有多個成員，但目前的稅法對家庭經(jīng)營，并無特別政策

自然人**比較零散，綜合所得、經(jīng)營所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得、偶然所得等九大類；其中，綜合所得包括工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、特許權(quán)使用費和稿酬所得。


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